1．纳税义务人 中国境内的企业(个人独资企业、合伙企业除外)和其他取得收入组织为企业所得税的纳税人。 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体、民办非企业以及其他取得收入的组织。 依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： A、管理机构、营业机构、办事机构； B、工厂、农场、开采自然资源的场所； C、提供劳务的场所； D、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； E、其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 2．课税对象及范围 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： A、销售货物所得，按照交易活动发生地确定； B、提供劳务所得，按照劳务发生地确定； C、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； D、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； E、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； F、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 3．税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 4．应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 5．收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： A、销售货物收入； B、提供劳务收入； C、转让财产收入； D、股息、红利等权益性投资收益； E、利息收入； F、租金收入； G、特许权使用费收入； H、接受捐赠收入； I、其他收入。 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： A、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； B、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 企业非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 6．收入总额中的下列收入为不征税收入： A、财政拨款； 财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 B、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 C、国务院规定的其他不征税收入。 国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
王秀杰律师 咨询热线:13642069342 律师执业证号：11201200810323344
地址：天津市南开区南京路309号环球置地广场2202-2203室（海光寺地铁站B口）
E-mail:wangxiujie2001@163.com 天津融耀律师事务所
网站备案编号:津ICP备09001375号
